信託與遺產稅

問:洪爸爸過世遺下5億餘元遺產，家人繳交2億餘元遺產稅。過世二年後，洪爸爸的海外財產3億元曝光，國稅局要求計入遺產申報。

但是，子女繼承人主張該海外資產在他益信託架構下，已經在信託簽約時就指定受益人是太太及五名子女，不屬於洪爸爸遺產，而且他益信託簽約日已經超過七年核課期間，也不必追繳贈與稅。但是，國稅局發現該信託契約的條文有異，最後判定補稅1.7億元。到底哪裡出錯？

答:洪爸爸於1995年與國外的銀行訂立信託契約，信託基金1,002萬美元，若以洪爸爸死亡時美元匯率33.965元換算為新台幣3.4億元。洪爸爸在契約成立之同時，已將子女列為受益人，子女即享有信託契約而生之信託利益，依遺贈稅法，均應認為信託契約訂定時，已將信託利益贈與子女。所以，子女認為本件應屬課徵贈與稅，而非遺產稅。但是國稅局認為該信託契約為自益信託，直到洪爸爸過世時，仍屬於洪爸爸的信託利益，還是應該計入洪爸爸的遺產報稅。因為，洪爸爸簽立的信託契約中寫明：

（1）「委託人就信託基金產生之孳息，得指定將其分配予委託人或委託人指定之人。」

（2）「受託人於委託人生存期間，得通知委託人解除本信託契約，委託人於受通知後，信託契約之解除立即生效，受託人應將信託基金立即歸還委託人。」

（3）「委託人於徵得受託人之同意後，得修改本信託契約之信託事項及條款。」由此可見，洪爸爸的信託契約雖約定有最終受益人，然委託人（洪爸爸）就信託契約之約定事項經受託人同意後，即享有修改之權，並無須得最終受益人之同意。而受託人為信託契約之解除，亦僅須通知委託人，不需及於最終受益人。

又信託基金之孳息，除委託人（洪爸爸）另有指定外，原則上係分配予委託人；並受託人解除信託契約時，信託基金亦是歸還委託人（ 洪爸爸）。可見此信託契約是以委託人自身利益之立場訂定，其信託利益實質上仍由委託人享有，屬於自益信託。

使用信託做為理財規劃，必須小心謹慎。信託有效之處在於替委託人管理、處置財產。用的好可以為委託者照顧放心不下的家人，用不對是會徒增稅賦，必須謹慎小心。